审计部门应加强内控制度审计

电力18讯：    记者：郭江平  

　　一个企业的内部控制， 广义上讲是指企业的内部管理制度体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。而内控制度是指企业为提高管理水平和经济效益，实现既定经济方针、目标而在企业内部建立的一种自我制约和控制的组织、程序和制度的总称，是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。

　　内控制度

　　是不断发展的动态系统

　　内控制度是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统，包括内部会计控制和内部管理控制两个系统。内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的基本目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部管理控制包括范围很广，除了内部会计控制以外的其他控制，都可以纳入内部管理控制的范围。内部管理控制的主要目的是为了保证企业目标的实现、管理政策的实施、经营效率的提高和为内部会计控制提供基础。

　　可见，内部会计控制制度是企业管理的支架。

　　开展内控制度审计

　　应注意的问题

　　首先注意内审和外审对内控制度评审的区别。现代审计中，内部审计和外部审计都要对企业的内控制度进行评审，因此评审过程中，外审的很多方法值得内部审计部门借鉴，但二者又有区别，因此内部评价工作不能盲目照搬外审的内容，二者区别主要表现在以下几点。目的不同。外审的主要是对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见，所以外审的内控制度评审是为确定实质性测试性质和时间范围及报表的认定服务的。内审的评价主要是为保证企业经营目标实现，堵塞管理漏洞服务的，后者的职能作用明显大于前者。范围不同。外审的评审对象主要是影响企业会计报表内容的相关内控制度，而内审的评价对象是企业的全部内控制度，包括现存的和应建立的，经营的和非经营的。责任不同。外审可根据需要或被审单位要求就审计过程中可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制缺陷提出建议，所提建议不具强制性。而内审是企业内部管理部门对企业内控制度的漏洞具有发现并纠正的责任，所提建议经主管领导批准具有内部强制性。时间不同。外审的内控制度评审一般在会计报表审计时，而内审的内控制度评审则是根据需要随时进行的。方法不同。外审的内控制度评审有一套完整的体系，而内审的内控制度评审在借鉴外审的基础上，结合本企业实际，方法更多样化，企业可自行选择。

　　其次注意把专项内控制度评审与部门内控制度评审相结合。企业的内控制度是动态的，所以内审部门的内控制度评审也应是动态的，对新修定或新出台的内控制度应在实施前进行评审，然后再具体实施。同时将重要的内控制度和重要部门内控制度评审结合起来，从而推动企业内控制度的健全有效和经营管理手段的科学完善。

　　再次注意内控制度评审意见的建设性。内审部门的内控制度评审不仅要找出企业内控制度制定、执行中的漏洞，更关键的是要提出客观、科学的建设性意见，同时该建设性意见要体现在遵守相关法律、规章制度的前提下，最大限度争取或维护企业整体利益的宗旨。

　　最后注意内控制度评审的科学性。企业内控制度涉及企业方方面面，有些制度专业性、政策性较强，需要内审人员具有广博的专业知识和理论水平，要根据不同的内控制度采用不同的评审方法，必要时可联合专业部门一同进行评审，从而使内审部门的评审工作更具有权威性。