电力企业年金内部会计控制制度的思考

电力18讯：    □ 郭万军

    电力企业年金是在国家政策指导下的企业行为，是由电力企业与员工共同创造和管理的，是员工福利保障制度和多层次养老保险体系的重要组成部分。电力企业年金基金是广大电力企业离退休人员的养命钱，关系到千家万户，是形成和谐社会的重要保障。目前，电力企业年金基金由国家电网公司电力企业年金管理中心负责管理，资金数额巨大，如何形成完整的电力企业年金内部控制制度，如何有效的进行内部会计监控，提高电力企业年金基金的管理水平，是电力企业年金工作的一项重要任务。
    一、电力企业年金内部会计控制制度的现状
    根据《会计法》、《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》，电力企业年金管理中心已出台了《电力企业年金基金会计核算办法（试行）》。但由于基层各单位经办机构建立时间不长，内设各部门之间业务处理过程缺乏相互牵制、相互制约，形成管理上的漏洞，其主要表现在如下几个方面：
    １．由于电力企业年金内部控制制度不健全，造成会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程与基金征缴业务和企业年金管理业务之间没有形成严密的制约措施，无法保证会计信息的质量，缺乏完整性。
    ２．由于《电力企业年金基金会计核算办法（试行）》对基层单位会计科目设置不很清晰，造成基层单位设置企业年金核算科目随意，无法准确的反映经济业务。
    ３．尽管电力企业年金管理中心规定了企业员工只有在退休、出国或死亡时，方能支付企业年金。但是，由于申请支付都是网上进行，无支出制约限制，各级机构仅仅审核通过，没有对其真实性进行核对，造成部分人员为了特殊目的，随意支付企业年金，形成企业年金流失。
    ４、由于内部会计控制不严，业务环节没有形成相互制约的机制，个别机构可能为了自身的利益，非法挪用企业年金，给企业年金基金造成损失。同时可能诱发工作人员违纪，因企业年金具有特殊的社会性，一旦出现违纪，社会影响极坏。
    二、构建电力企业年金内部会计控制制度
    根据电力企业年金基金会计管理的现状，笔者认为电力企业年金基金内部会计控制制度应包括三个控制层次：事前控制、事中控制、事后控制。
    １．事前控制
    事前控制是指根据对企业年金的经营现状和内外部环境进行综合分析后制定各种管理方案进行控制，它主要是对电力企业年金基金收支情况进行事前约束。主要包括：明确企业年金经办机构主要负责人、财务主管、业务经办人员、出纳人员等授权和业务处理范围，未经批准，不得越权处理各项业务；设置合理的会计机构和内审机构或岗位；按照不相容职务分离原则设置工作岗位，工作岗位采取不定期的轮换制度，任何一项企业年金业务的处理过程都不能由一个部门或岗位单独处理，应由多部门和多人相互制约、共同处理等。
    ２．事中控制
    事中控制是指在企业年金会计核算的全过程进行的实时管理控制，并及时纠偏，它是对日常会计核算相关的方方面面进行的有效控制。主要包括：会计业务控制、业务环节控制、资产安全控制、内部报告控制等制度。
    ３．事后控制
    事后控制是指对已经发生了的电力企业年金业务进行分析，查找利弊，并做出新的决策，它是对已经发生的企业年金业务进行事后的监督检查。如上级机构定期对下级经办机构进行对企业年金内控制度建设及其执行情况进行检查，内部审计机构对企业年金机构的监督检查，对企业年金机构负责人和会计机构财务人员进行的离任审计等，其主要目的是为了更好的开展下一步电力企业年金工作。
    三、完善电力企业年金内部控制制度的对策
    １．建立和完善电力企业年金内部控制制度的配套措施
    为了确保电力企业年金内部控制制度的实施，必须建立切实可行的内部控制配套制度，使会计业务有章可循。这些制度包括经办机构内部会计管理制度、会计人员岗位责任制、帐务处理程序、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。要针对出现的问题及时修订和完善内部会计控制制度，防范不断出现的新的会计风险。
    ２．加强对内部会计控制制度实施情况的监督检查
    建立健全单位内部会计控制制度，是保证单位会计工作有序进行的重要措施。为了保证电力企业年金内部会计控制制度有效地发挥作用，必须不断的定期对其执行情况进行检查，及时总结经验，不断完善。（作者单位：河南省电力公司社保中心）