浅谈企业内部控制

电力18讯：    单明霞

    企业内部控制，是企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，保证会计信息资料的真实、合法而制定和实施的一系列控制方法、措施。本文拟从分析我国企业内部控制失效的现象（特别是会计现象）入手，说明出现这些现象的主要原因，提出深入贯彻《会计法》，完善企业内部控制的基本对策。
    企业内部控制失效的表现
    1、企业管理者的观念落后、认识不足，造成我国企业内部控制的基础薄弱，有章不循和无章可循的现象较为普遍，由于对外部环境和内部条件缺乏分析和认真研究而导致管理滞后甚至是决策错误。
    2、缺乏科学性与合理性。主要表现在内部控制制度组织不健全、职责不清，把执行企业的规章制度与加强内部控制制度完全等同，在重大决策和经营管理过程中缺乏科学、合理、完善的内部控制制度。
    3、监督不严，奖惩力度不够。由于企业内部控制制度的监督体系不健全，造成各职能部门自成体系，各自为政，奖惩力度也有待于加强。
    4、会计控制漏洞较多、会计信息失真，使潜在的风险增加。近年来，由于会计工作秩序混乱，会计人员分工中的“内部牵制”原则没有真正实施，设置帐外帐、隐瞒或虚报收入和利润、资产不清、债务不实等现象多。
    企业内部控制失效的成因
    1、企业内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，职责不明；有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内部审计制度的企业也未能充分发挥其应有的作用。
    2、企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。
    3、考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业干部业绩考核以目标利润完成情况为依据，缺乏对其综合考察，有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员以弄虚作假等手段来“实现”目标。
    4、有些会计人员素质较低。近年来，一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，这些人法律、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财务纪律，顺从领导意图办事，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
    5、外部监督乏力。一是各种监督的功能交叉、标准不一，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
    完善企业内部控制的对策
    1、构筑严密的企业内控体系。第一是在企业“供、产、销”全过程中融入相互制约的制度，明确业务处理权限和应承担的责任,建立以“防”为主的业务流程。第二是在会计部门对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三是以现在的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理的审计委员会，通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、审查企业的财务制度，建立有效的以“查”为主的监督防线。这样构筑的“防、堵、查”的监控体系，对于防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
    2、企业领导及全体员工转变观念，提高认识。要充分认识到：要想在激烈的市场竞争中占稳，必须注重内部控制制度的设立与实施，确保企业的每个岗位，每项业务都能按规章制度办事。
    3、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。企业必须定期对内部控制制度的执行进行检查与考核，对于执行好的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。
    4、加强对内部控制行为主体“人”的控制。企业内部控制失效，经营、会计风险的产生，行为主体全是人的因素。所以随时把握相关人员的思想、动机和行为，加强对会计人员职业道德教育和业务培训，使其自觉遵守各项法律法规，做到奉公守法、廉洁自律。
    5、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力。
    6、加强内部监督与控制。要重视审计制度建设，加大内部审计的力度和广度，并将其贯穿于内部控制的各个环节，真正做到事前、事中、事后全过程的监督，以防范风险，为